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增值稅一般納稅人差額計稅類型及核算

日期:2017-04-18 / 人氣: / 來源:未知

一、一般納稅人差額計稅類型

(一)一般計稅方法和簡易計稅方法都可以按差額計稅

1.有選擇性

下列項目無論采用哪種計稅方法,一般納稅人都可以自行選擇是否采用差額計稅方法。在實務中,納稅人應該注意掌握開具發票的區別,作為選擇計稅方法的依據。

(1)試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。因此,試點增值稅一般納稅人提供旅游服務不管采用哪種計稅方法,都可以選擇差額計稅。是否選擇差額計稅,在開具增值稅專用發票上有區別。

(2)納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權,可以選擇適用簡易計稅方法,以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

2.沒有選擇性

下列項目無論采用哪種計稅方法,一般納稅人都應按差額計稅,不存在選擇余地。在實務中,納稅人應注意不同計稅方法下差額部分開具增值稅專用發票的規定的,以避免稅收風險。

(1)金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價的余額為銷售額。

(2)經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

(3)融資租賃和融資性售后回租業務

①經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(含外匯借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。未經批準的試點納稅人不可以差額計稅。

②經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(含外匯借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。需注意:未經批準的試點納稅人不可以差額計稅。

③試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。對于繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經批準從事融資租賃業務的,根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可以選擇以下兩方法之一計算銷售額:第一種方法,以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(含外匯借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票。第二種方法,以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(含外匯借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。

④經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述第①、②、③點規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述第①、②、③點規定執行,2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照差額執行。

(4)航空運輸企業的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

(5)中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位(列明)通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。注意:其接受的捐款,不得開具增值稅專用發票。

(6)中國證券登記結算公司的銷售額,不包括以下資金項目:按規定提取的證券結算風險基金;代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息;結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

(7)納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

(8)提供物業管理服務的納稅人,向服務接收方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。

(9)境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。

(10)納稅人提供簽證代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

(二)只有簡易計稅方法才可以差額計稅

下列項目一般納稅人只有選擇了簡易計稅方法才可以按差額計稅。一般計稅方法下,不可以按差額計稅,只能以全部價款和價外費用為銷售額,按照規定計算繳納增值稅。

(1)試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額??梢赃x擇適用簡易計稅方法的建筑服務有:清包工、甲供工程、建筑工程老項目。

(2)一般納稅人提供勞務派遣服務,可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

(3)納稅人提供安全保護服務,比照勞務派遣服務政策執行。安全保護服務,是指提供保護人身安全和財產安全,維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

(三)只有一般計稅方法才可以差額計稅

下列項目一般納稅人只有在一般計稅方法下才可以按差額計稅。在簡易計稅方法下不可以按差額計稅,只能以全部價款和價外費用為銷售額,按照規定計算繳納增值稅。

(1)房地產開發企業中的一般納稅人銷售自行開發的房地產項目,適用一般計稅方法的,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額為銷售額。因此,一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目如果選擇了簡易計稅方法(注意:選擇后36個內不得變更)的,則不得扣除對應的土地價款。

(2)一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

二、一般納稅人預繳中差額計稅類型

按現行增值稅政策,對轉讓取得的不動產和提供建筑服務中的部分情形實行預繳增值稅政策。

(一)差額預繳,全額申報

下列項目在預繳時按照差額計稅,但在機關所在地正式納稅申報時,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照規定計算繳納增值稅。

(1)一般納稅人轉讓取得的不動產(不含自建),適用一般計稅方法計稅的(2016年4月30日前取得的可以選擇),以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。在不動產所在地預繳增值稅時,應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額,按照5%的預征率計算預繳。預繳后需向機構所在地的主管國稅機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,無論適用一般計稅方法還是選擇適用簡易計稅方法計稅,在建筑服務發生地,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照規定預征率預繳稅款。納稅人應按照工程項目分別計算預繳稅款,分別預繳,不得相互抵繳。預繳稅款時,需填報《增值稅預繳稅款表》,并出示如下資料:與發包方簽訂的建筑合同復印件(加蓋納稅人公章);與分包方簽訂的分包合同復印件(加蓋納稅人公章);從分包方取得的發票復印件(加蓋納稅人公章)。

(二)差額預繳,差額申報

下列項目在預繳和在機關所在地納稅申報時,均按照差額計稅方法計算繳納增值稅。

一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產,可以選擇適應簡易計稅方法,以全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額,按照5%的預征率向不動產所在地的主管地稅機關預繳稅款,向機構所在地的主管國稅機關進行納稅申報。

三、一般納稅人差額計稅核算方法

2016年12月3日,財政部發布了《關于印發<增值稅會計處理規定>的通知》(財會[2016]22號),明確了增值稅差額征稅的賬務處理。同時要求2016年5月1日至本規定施行之間發生的交易由于本規定而影響資產、負債等金額的,應按本規定調整。

(一)企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

1.一般計稅方法下差額計稅的核算

(1)按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,作如下處理:

借:“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目

貸:“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

(2)待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,作如下處理:

借:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸:“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目

在差額計稅核算中需要把握兩個時間點:一是發生成本費用時全額計入成本費用科目;二是納稅義務發生時方可進行差額計稅申報,如房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目中,預售期間按規定實行預繳,待到正式銷售、納稅義務發生時方可按照規定計算當期允許扣除的土地價款的銷項稅額抵減額。

2.簡易方法下差額計稅的核算

按照規定企業發生允許扣減銷售額的成本費用時,與一般計稅方法一樣,全額計入成本費用科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,作如下處理:

借:應交稅費——簡易計稅

貸:“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

(二)金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理

金融商品轉讓因其存在特殊性,對其進行了專門的規定,不區分計稅方法。

1.金融商品實際轉讓月末,按照不同的情形進行分別處理:

(1)對于當期產生轉讓收益的,則按應納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

(2)對于當期產生轉讓損失的,則按可結轉下月抵扣稅額,借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。

2.交納增值稅時,應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

3.年末,本科目如有借方余額,則借記“投資收益”等科目,貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

作者:zxyadmin


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